良好的物流管理可以大大降低企業(yè)的成本，越來越多的企業(yè)重視對物流成本的管理，并致力于降低物流成本。但是，由于我國物流發(fā)展的現(xiàn)狀以及物流成本核算體制的滯后，企業(yè)無法確切把握本企業(yè)的物流成本，從而很難對物流成本進行有效的管理和控制。

企業(yè)物流成本的特征

    首先在于物流成本的隱含性。在傳統(tǒng)上，物流成本的計算總是被分解得支離破碎、難辯虛實。由于物流成本沒有被列入企業(yè)的財務(wù)會計制度,制造企業(yè)習(xí)慣將物流費用計入產(chǎn)品成本；流通企業(yè)則將物流費用包括在商品流通費用中。因此，無論是制造企業(yè)還是流通企業(yè)，不僅難以按照物流成本的內(nèi)涵完整地計算出物流成本，而且連已經(jīng)被生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域分割開來的物流成本，也不能單獨真實地計算并反映出來。任何人都無法看到物流成本真實的全貌，了解其可觀的支出。

    其次在于物流成本削減的乘法效應(yīng)。物流成本類似于物理學(xué)中的杠桿原理，物流成本的下降通過一定的支點，可以使銷售額獲得成倍的增長。而其上升一點，也可使銷售額成倍的削減。假定銷售額為100萬元，物流成本為10萬元，如物流成本下降1萬元，就可得到1萬元的收益。這個道理是不言自明的。現(xiàn)在假定物流成本占銷售金額的1%，如物流成本下降1萬元，銷售金額將增加100萬元。這樣，物流成本的下降會產(chǎn)生極大的效益。

    再次在于物流成本的"效益背反"。"背反"現(xiàn)象，常稱之為"交替損益"現(xiàn)象，即改變系統(tǒng)中任何一個要素，會影響其他要素的改變。要使系統(tǒng)中任何一個要素增益，必將對系統(tǒng)中其他要素產(chǎn)生減損的作用。通常，對物流數(shù)量，人們希望******；對物流時間，希望最短；對服務(wù)質(zhì)量，希望最好；對物流成本，希望最低。顯然，要滿足上述所有要求是很難辦到的。例如，在儲存子系統(tǒng)中，站在保證供應(yīng)、方便生產(chǎn)的角度，人們會提出儲存物資的大數(shù)量、多品種問題；而站在加速資金周轉(zhuǎn)、減少資金占用的角度，人們則提出減少庫存。又如，在運輸中，選擇最快的運輸方式為航空運輸，但運輸成本高，時間效用雖好，但經(jīng)濟效益不一定******；而選擇水路運輸，則情況相反。

現(xiàn)行物流成本核算的弊端

    1.物流在企業(yè)財務(wù)會計制度中沒有單獨的項目，物流成本不實行單獨核算，無法直接得到物流成本數(shù)據(jù)，各種物流成本數(shù)據(jù)混雜在生產(chǎn)成本、銷售費用以及財務(wù)費用中。如：從企業(yè)內(nèi)部來看，貨物購買或銷售時產(chǎn)生的運輸成本常常包含在貨物的購入成本或產(chǎn)品銷售成本之中；廠內(nèi)運輸成本常常是計入生產(chǎn)成本的；訂單處理成本可能包含在銷售費用之中；部分存貨持有成本又可能包含在財務(wù)費用之中，等等。從供應(yīng)鏈角度來考慮，則會發(fā)現(xiàn)一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動產(chǎn)生的物流成本既分布在企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門，又分布在供應(yīng)鏈上下游不同的合作伙伴那里。

    2.在通常的企業(yè)財務(wù)決算表中，物流費用核算的是企業(yè)對外部運輸業(yè)者所支付的運輸費或向倉庫支付的商品保管費等傳統(tǒng)物流費用，對于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人力資源成本費用、設(shè)備折舊費、固定資產(chǎn)稅等各種費用則與企業(yè)其它經(jīng)營費用統(tǒng)一計算。因而，從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以正確把握實際的企業(yè)物流成本。

    3.傳統(tǒng)會計科目的費用分配率存在問題。將傳統(tǒng)成本會計的各項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問題，很難為個別活動所細分。比如人工費分配率由于每個人花費在物流活動上的精力很難確定，而難以估計。

    4.企業(yè)不同，物流成本的計算標準也不同。也就是說，各企業(yè)根據(jù)自己不同的理解和認識來把握物流成本，這就帶來了一個管理上的問題，即企業(yè)間無法就物流成本進行比較分析，也無法得出產(chǎn)業(yè)平均物流成本值。

企業(yè)物流成本單獨集中核算

    為了正確核算企業(yè)物流成本，解決目前核算中存在的諸多問題，最終達到企業(yè)物流成本核算的標準化和統(tǒng)一化，筆者認為應(yīng)該對企業(yè)物流成本進行單獨集中核算。思路和具體方法如下：

    1.具體分析企業(yè)物流成本的內(nèi)容，正確劃分企業(yè)物流成本會計項目。

    由于企業(yè)物流由供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流和銷售物流三個環(huán)節(jié)構(gòu)成，因此可將企業(yè)物流成本劃分為供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本和銷售物流成本三類。其中供應(yīng)物流成本是企業(yè)在材料采購和供應(yīng)過程中發(fā)生的各種費用；生產(chǎn)物流成本是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程中材料、半成品及產(chǎn)成品保管、轉(zhuǎn)移等物流活動發(fā)生的流通費用；銷售物流成本是指產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的物流費用，如銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生包裝費、裝卸費、保修費等。具體可將物流成本劃分為下列費用項目：運輸費包括企業(yè)物流過程中的采購運費、廠內(nèi)運費、裝卸費、銷售費等；材料費，包括物流過程中的包裝材料費、燃料費、工具、器具及備件費等；工資及福利，指物流管理及物流技術(shù)人員的工資、獎金及福利費等人工費支出；水電費，指物流設(shè)施消耗的水、電、氣等費用；折舊費，指物流設(shè)備、倉儲設(shè)施等物流固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊費用；管理費，包括物流管理人員的辦公費、差旅費等管理費用；其他費用，包括物流設(shè)備的維修費、保險費、利息等。

    2.對現(xiàn)行會計核算方法進行必要的更改。

    一種選擇是在單獨進行企業(yè)物流成本歸集與核算時，廢除現(xiàn)行財務(wù)會計的相關(guān)規(guī)定。具體地說，是不按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定進行核算，而是將物流成本從原來同其進行混合核算的會計賬戶中分離出來，另設(shè)"物流成本"賬戶。例如，會計制度規(guī)定材料采購費用計入"物流成本"賬戶，同時還可根據(jù)需要設(shè)置明細賬，如運輸費（采購運費、廠內(nèi)運費等）、工資及福利、折舊費等。使"材料"賬戶僅核算材料的買價，同時廢除"材料采購"賬戶。但為正確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，月末可將分離出來的"物流成本-運輸費（采購運費）"等，按領(lǐng)用材料總額占材料總額的比重進行分配，計入"生產(chǎn)成本"賬戶。另外一種選擇是仍然按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定進行核算，但在核算的同時另外設(shè)置管理會計記錄簿，并在記錄簿中按物流成本項目歸集物流成本，以便進行物流成本的分析與考核。上述第一種選擇可防止設(shè)置兩套賬及重復(fù)核算，但與現(xiàn)行財務(wù)制度不相符，需要等待對現(xiàn)行財務(wù)會計制度做出修改。第二種方法雖然另設(shè)管理會計記錄簿，但既不違反財務(wù)會計制度，又將物流成本納入了管理會計體系，有利于物流成本的管理與控制。

    3.企業(yè)物流成本單獨集中核算的具體方法。

    我們采用ABC（Activity－Based Costing）法對企業(yè)物流成本進行單獨集中核算，此法又稱作業(yè)成本法，在整個生產(chǎn)企業(yè)物流管理過程中是去除無效成本以及再造整個物流管理過程的實用工具之一。作業(yè)成本法是指以作業(yè)或活動為基礎(chǔ)，將企業(yè)消耗的資源動因分配到作業(yè)或活動中，和把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象中的核算方法。應(yīng)用ABC成本法建立企業(yè)物流作業(yè)成本模型如下圖所示：

    物流成本核算是成本管理中的重要環(huán)節(jié)，通過對各項物流活動進行成本核算，可以提高成本信息的準確性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和企業(yè)的競爭能力。利用單獨集中核算法來分析核算企業(yè)物流成本，將為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和決策提供支持。